Указом Президента РФ № 585 от 08.08.23 «О приостановлении РФ действия отдельных положений международных договоров РФ по вопросам налогообложения» (далее – Указ) приостановлено действие ряда статей соглашений об избежание двойного налогообложения (СоИДН) с недружественными государствами.
В частности, эти приостановившие своё действие статьи касаются положений СоИДН:
Об определении постоянного представительства иностранного лица в договаривающемся государстве;
О льготном налогообложении различных видов доходов, получаемых резидентами одного государства из другого договаривающегося государства;
О недискриминации и об ограничении льгот (в тех соглашениях, где эти положения имелись).
Сохраняют своё действия статьи, касающиеся определения налогового резидентства, обмена налоговой информацией и взаимосогласительной процедуры.
Также сохраняют своё действие статьи, касающиеся способа устранения двойного налогообложения (достигается посредством зачёта удержанного налога в счёт уменьшения налогового обязательства в стране налогового резидентства налогоплательщика).
В отношении иностранных корпоративных налогоплательщиков в практическом смысле необходимо иметь ввиду следующее:
Дивиденды - если ранее по большинству СоИДН к выплачиваемым дивидендам применялась пониженная ставка налога у источника (как правило 5% или 10%), то теперь при получении иностранной компанией дивидендов будет применяться ставка НК РФ (15%).
Проценты - если проценты по СоИДН как правило налогом у источника не облагались, то теперь при их получении иностранной компанией к ним будет применяться ставка НК РФ 20%.
Обращаем внимание, что, несмотря на то, что дивиденды и проценты зачисляются на специальный счёт типа «С» в российском банке при перечислениях свыше 10 мил. руб. в месяц, налог у источника по-прежнему подлежит удержанию – теперь по национальным российским ставкам.
Также рекомендуем обратить внимание на положения займовых договоров, так как во многих случаях в них содержится положение о необходимости увеличения выплачиваемых процентов на сумму удержанного налога (tax gross-up) – увеличение ставки налога может привести к увеличению издержек российских заёмщиков.
В отношении выхода иностранного бизнеса из РФ через продажу акций / долей в российских обществах необходимо учитывать следующее:
Налоговый режим выхода иностранного бизнеса из РФ по СоИДН был как правило в налоговом смысле нейтральным – доход в виде прироста стоимости имущества (capital gains) в большинстве соглашений налогом у источника в РФ не облагался.
В некоторых соглашениях с ключевыми странами предусматривалось удержание налога у источника при наличии существенных (иногда определённых как превышающих 50%) активов в виде недвижимого имущества у компании, чьи акции или доли продавались – налог составлял 20%.
Теперь ко всем ситуациям выхода иностранного бизнеса из РФ будет применяться правило НК РФ, согласно которому доход, получаемый при продаже акций / долей облагается налогом у источника, если имущество российского общества прямо или косвенно на более на чем 50% состоит из недвижимого имущество – это правило установлено в НК РФ и в целом созвучно большинству СоИДН с ключевыми странами.
В отношении постоянных представительств иностранных компаний в РФ обратите внимание на ситуации со стройплощадками – если ранее по большинству СоИДН постоянное представительство иностранной компании на стройплощадке возникало спустя 6-12 месяцев, то теперь согласно НК РФ такое постоянное представительство возникает с начала ведения основной деятельности.
Интересы физических лиц - нерезидентов также могут оказаться затронуты:
При продаже акций, долей, облигаций российских обществ с физического лица - нерезидента теперь будут удерживаться 30% налога у источника во всех случаях, а не только в ситуациях, когда у компании в составе активов существенное количество недвижимого имущества.
При работе по найму за рубежом первые 183 дня налог на доходы физических лиц может быть обязателен к уплате в обеих странах (однако это может быть устранено посредством зачёта, так как статьи об устранении двойного налогообложения продолжают действовать).
Возможны и другие случаи возникновения двойного налогообложения в ситуациях физических лиц, переезжающих между странами.
Данный материал подготовлен исключительно в информационных и/или образовательных целях и не является юридической консультацией. Для целей применения содержащейся в нем информации советуем обратиться в LEVEL Legal Services для анализа конкретной ситуации во избежание принятия неправильных решений.
